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L'avantage en nature logement

Page relue en septembre 2022

Au sommaire de cette page :
- Introduction
- Evaluation selon le forfait
- Evaluation d'après la valeur locative
- Au plan fiscal
- Précisions
- Versement d'une redevance ou d'un loyer par le collaborateur
- Cas particuliers (dont « Ministres du culte protestant et avantage logement »)

Rappel : L'avantage en nature consiste dans la fourniture ou la mise à disposition d'un bien ou service, permettant au collaborateur de faire l'économie de frais qu'il aurait dû normalement supporter.

Introduction

Les avantages « logement » consentis aux dirigeants sont évalués pour leur montant réel.

Pour un collaborateur non dirigeant auquel l'association fournit le logement, la valeur de cet avantage est évaluée forfaitairement. Sur option de l'association, elle peut également être calculée d'après la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation et d'après la valeur réelle pour les avantages accessoires.

La valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation est appelée « valeur locative cadastrale ». C'est le loyer que produirait l'immeuble s'il était loué. On distingue la valeur locative cadastrale qui est fixée par l'administration, lors de l'achèvement des locaux ou lors de révisions périodiques, de la valeur locative réelle qui correspond au prix du marché.

Evaluation selon le forfait

La valorisation du forfait avantage logement est présentée sous la forme d'un barème de huit tranches. Les avantages accessoires - l'eau, le gaz, l'électricité, le chauffage, le garage (liste limitative) - sont intégrés dans le forfait.

Le barème indique le montant mensuel de l'avantage logement à réintégrer dans l'assiette de cotisations suivant les tranches de revenus et le nombre de pièces du logement.

L'évaluation est faite mensuellement sur la paie du mois en cours en tenant compte de toutes les rémunérations en espèces (salaire, acomptes, primes, etc.) (avant incorporation des avantages en nature) peu important la période à laquelle elles se rapportent.

Quelle est la définition d'une pièce principale ?

Un logement ou habitation comprend :

d'une part des pièces principales destinées au séjour et au sommeil, éventuellement des chambres isolées et,
d'autre part, des pièces de service, telles que cuisines, salle d'eau, cabinets d'aisance, buanderies, débarras, séchoirs ainsi que, le cas échéant, des dégagements et des dépendances .

Les pièces principales doivent, toutefois, être pourvues d'un ouvrant et de surfaces transparentes donnant sur l'extérieur.

Lorsque le collaborateur se trouve en suspension de contrat sans maintien de salaire, quelle rémunération l'association doit-elle retenir pour évaluer l'avantage en nature logement ?

Lorsque le collaborateur ne perçoit pas de rémunération au sens de l'article L.242-1 du code de la sécurité sociale pendant le mois considéré, il faut considérer que ce collaborateur est rémunéré exclusivement par des avantages en nature. En conséquence, l'avantage logement doit être évalué sur la base de la première tranche du barème.

Lorsque le collaborateur perçoit des rémunérations mensuelles inégales au cours de l'année, l'association peut-elle évaluer annuellement les rémunérations afin de calculer cet avantage sur une rémunération moyenne mensuelle et faire une régularisation en fin d'année ?

Non. L'évaluation est faite mensuellement sur la paie du mois en cours tenant compte de toutes les rémunérations (salaire, acomptes, primes, etc.)

Evaluation d'après la valeur locative

En ce qui concerne l'évaluation de l'avantage d'après la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation, l'évaluation de la valeur du logement ne doit tenir compte que des locaux effectivement utilisés par le collaborateur pour ses besoins propres par opposition aux locaux réservés aux besoins professionnels.

Si par exception, les services fiscaux n'étaient pas en mesure de fournir le renseignement sur la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation, la valeur locative réelle doit être prise en compte ou à défaut le forfait. La valeur locative réelle s'entend du taux des loyers pratiqués dans la commune pour un logement de surface comparable.

Les avantages accessoires pris en charge par l'association - l'eau, le gaz, l'électricité, le chauffage, le garage - doivent être ajoutés pour leur montant réel à l'évaluation de la valeur du logement pour déterminer la valeur de l'avantage en nature. Par ailleurs, d'autres types de charges acquittés par l'association (taxe d'habitation, assurances...) dont le paiement incombe normalement à l'occupant du logement, constitue un avantage en espèces soumis à cotisations.

Au plan fiscal

Collaborateurs non dirigeants : l'avantage logement est évalué comme en matière de sécurité sociale.

Dirigeants : Valeur réelle. Les avantages annexes au logement (eau, gaz, électricité…) sont pris en compte pour leur valeur réelle.

Cas particuliers

Les charges acquittées par l'association dont le paiement incombe normalement à l'occupant du logement (taxe d'habitation, assurances…) constituent des avantages en espèces imposables.

Précisions

Lorsque le loyer du logement du collaborateur est pris en charge directement par l'association, l'association doit-elle décompter un avantage en nature ou bien un avantage en espèces ?

Cet avantage doit être considéré comme un avantage en nature lorsque l'association, titulaire du bail locatif, loge gratuitement le collaborateur.

En revanche, lorsque l'association prend en charge une dépense incombant nominativement au collaborateur (bail au nom du collaborateur), l'avantage consenti à ce dernier constitue un avantage en espèces (peu important à cet égard que l'association paie directement le loyer auprès du bailleur ou rembourse le montant du loyer au collaborateur).

Application pratique

Le loyer mensuel d'un appartement de 3 pièces s'élève à 400 €. Ce loyer est payé par l'association et l'appartement est occupé gracieusement par un collaborateur dont le salaire mensuel brut est 1 800 €.

Si le bail est au nom du collaborateur, les 400 € constituent un avantage en espèces. Autrement dit, les 400 € sont considérés comme un supplément de salaire net et sont pleinement imposables.

Si le bail est au nom de l'association, l'occupation gracieuse du logement constitue un avantage en nature pouvant être évalué selon le forfait.

Lorsque le logement est fourni gratuitement par l'association et que son usage est en partie professionnel, l'association doit-elle prendre en compte la totalité du logement pour évaluer l'avantage en nature ?

Non, la partie du logement à usage professionnel doit être exclue à condition toutefois que le contrat de mise à disposition indique le nombre de pièces réservé pour l'usage privé et le nombre de pièces réservé pour l'usage professionnel, et ce quel que soit le mode d'évaluation.

Deux cas se présentent :

lorsque l'association a opté pour une évaluation selon la valeur locative ou la valeur réelle, cet avantage doit être évalué selon le rapport : « superficie à usage privé » sur « superficie totale »
Il en est de même pour les avantages accessoires.

lorsque l'association opte pour le forfait, cet avantage doit être évalué selon le nombre de pièces réservé pour un usage privé

Versement d'une redevance ou d'un loyer par le collaborateur

Loyer supérieur ou égal à la valeur locative

La fourniture du logement n'est pas considérée comme un avantage en nature et ne donne pas lieu à cotisation lorsque le collaborateur verse à son association un loyer dont le montant est supérieur ou égal à la valeur locative , et ce, même si ce loyer est inférieur à la valeur de l'évaluation forfaitaire.

Si la valeur locative foncière n'est pas connue, il convient de prendre en compte le taux des loyers pratiqués dans la commune pour un logement de surface identique.

S'agissant des avantages accessoires au logement (eau, gaz, électricité, garage), lorsque le collaborateur bénéficie de ces avantages, ils sont calculés d'après leur valeur réelle sur présentation des factures.

Loyer modique ou inférieur à la valeur locative

Lorsque le loyer du collaborateur est modique et inférieure à la valeur locative, la fourniture du logement est considérée comme un avantage en nature. Ce dernier est évalué par la différence entre la valeur locative et le montant du loyer.Cette différence est réintégrée dans l'assiette des cotisations.

Toutefois, par mesure de simplification, il est admis de négliger cet avantage lorsque son montant est inférieur à l'évaluation résultant de la première tranche du barème forfaitaire pour une pièce (soit 54,20 € en 2022).

L'avantage logement est évalué par mois ou par semaine. Une semaine équivaut à un quart de mois et toute semaine incomplète doit être comptabilisée comme une semaine entière.
(En cas de mois incomplet, c'est le nombre de semaines effectives qui est pris en compte dans la limite de quatre semaines.)

Lorsque le collaborateur verse une redevance ou un loyer, comment l'association doit-elle calculer l'avantage logement ?

L'avantage logement doit être évalué d'après le forfait lorsque l'association opte pour le forfait ou d'après la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation lorsque l'association opte pour cette valeur.

Lorsque l'association opte pour le forfait et que la redevance ou le loyer est inférieure à cette valeur, l'avantage est évalué par différence entre ces deux montants.
Lorsque la redevance est égale ou supérieure au forfait, il n'y a pas d'avantage en nature.

Lorsque l'association opte pour la valeur locative et que la redevance ou le loyer est inférieure à cette valeur, l'avantage est évalué par différence entre ces deux montants.
Lorsque la redevance est égale ou supérieure à la valeur locative, il n'y a pas d'avantage en nature.

Cas particuliers

1) Logement occupé par deux conjoints travaillant dans la même association.

Si le contrat de travail d'un seul conjoint prévoit l'attribution du logement, l'avantage en nature est réintégré dans l'assiette de cotisations de ce dernier.

Si le contrat de travail de chacun des conjoints prévoit l'attribution du logement, l'avantage en nature est évalué sur le salaire de chacun des conjoints : la moitié de la valeur de l'avantage en nature applicable à chacun d'eux s'ajoute à leur rémunération respective.

Les mêmes modalités s'appliquent lorsque le logement est occupé par deux conjoints travaillant dans la même association et qu'aucun des contrats de travail ne prévoit l'attribution du logement.

2) Personnes logées par nécessité absolue de service

En ce qui concerne les collaborateurs ne pouvant accomplir leur activité sans être logés dans les locaux où ils exercent leurs fonctions (fonctionnaires logés par nécessité absolue de service, personnel de sécurité et de gardiennage…), la valeur de l’avantage logement est retenue après un abattement de 30 % sur la valeur locative cadastrale ou sur la valeur forfaitaire de l’avantage logement.

S'agissant des avantages accessoires (eau, gaz, électricité, chauffage, garage), les dépenses réellement engagées par l'association pour le compte du collaborateur sont prises en compte sur la base de la valeur réelle lorsque l'avantage en nature est évalué d'après la valeur locative . Ces dépenses ne subissent pas d'abattement.

3) Ministres du culte protestant et avantage logement

Au plan social, au regard de leur situation particulière en matière de logement, des modalités d'application spécifiques sont mises en place pour les ministres du culte protestant, rémunérés par les associations cultuelles et affiliés au régime général : lorsque ceux-ci bénéficient d'un logement de fonction, le nombre de pièces à usage privatif de nature à constituer un avantage en nature est égal à trois - ce qui correspond à la moyenne des situations rencontrées - et ce, quelle que soit la taille du logement effectivement mis à disposition.

Application pratique :

Un ministre du culte protestant affilié au régime général est logé dans un « 5 pièces ».
En janvier 2022, sa rémunération brute en espèces est 2 000 €.

L'avantage logement pour janvier 2022 est évalué à 3 × 54,20 € = 162,60 €.

Les cotisations seront calculées sur la base de 2 000 € + 162,60 € = 2 162,20 €.

Pour en savoir plus, rendez-vous sur les sites de l'URSSAF et du Bulletin officiel de la Sécurité sociale

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